Letztes Mal habe ich geschrieben, dass keine Marktplatzregel für Ihren eigenen Shop gilt: Es gibt keine Plattform dazwischen, daher ist der Verkauf Ihre eigene Angelegenheit. Ob Deutschland ihn besteuert, ist eine andere Frage. Vier Bestellungen, die innerhalb einer Woche dasselbe Lager verlassen, können ein Verkauf in Deutschland, ein Verkauf in Österreich, ein Verkauf ohne Mehrwertsteuer und ein Verkauf sein, von dem Deutschland gar nichts mitbekommt. Entscheidend ist, was in den Bestelldaten steht: von wo das Paket versandt wurde, wohin es ging, ob der Käufer ein Unternehmen ist und wer die Einfuhrumsatzsteuer bezahlt hat.
Nehmen wir einen Shop als Beispiel. Die Marke hat ihren Sitz in Manchester, verkauft über ihren eigenen Magento- oder Adobe-Commerce-Shop und lagert ihren Lagerbestand in einem externen Lager in der Nähe von Leipzig. Kein Büro in der EU, kein Personal vor Ort, nur die Paletten. Die folgenden vier Bestellungen decken den Großteil dessen ab, was das Unternehmen in einer Woche in die EU versendet; für Exporte gelten eigene Regeln.
Leipzig nach Dresden: Welches Paket, welcher Monat?
Ein Verbraucher in Dresden bestellt eine Lampe, und das Paket verlässt das Lager in Leipzig.
Wenn Waren versandt werden, wird der Verkauf dort besteuert, wo der Versand beginnt (§ 3 Abs. 6 Satz 1 des deutschen Umsatzsteuergesetzes, UStG). Da der Versand in Deutschland begann, handelt es sich um einen deutschen Verkauf zum deutschen Steuersatz: 19 Prozent für die Lampe, 7 Prozent, wenn es sich um ein Buch oder eine Packung Kaffee gehandelt hätte. Dies wird in Ihrer Umsatzsteuer-Voranmeldung (UStVA) – je nach Vorgabe des Finanzamts monatlich oder vierteljährlich – ohne Umsatzsteuer in dem Feld für den jeweiligen Steuersatz angegeben.
Die Bemessungsgrundlage ist der vom Kunden tatsächlich gezahlte Betrag einschließlich Versandkosten, geteilt durch 1,19 bzw. 1,07 für den Teil eines gemischten Warenkörbchens, der dem ermäßigten Steuersatz unterliegt.
Dann der Monat. Nach der Standardmethode wird der Verkauf zum Zeitpunkt seiner Durchführung besteuert: Die Steuer entsteht am Ende des Erklärungszeitraums, in dem die Waren dem Spediteur übergeben wurden (§ 16 Abs. 1 Satz 1, § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a UStG). Es sei denn, der Kunde hat im Voraus bezahlt, was bei einer Online-Kasse fast immer der Fall ist. Dann entsteht die Steuer in dem Monat, in dem die Zahlung eingegangen ist, unabhängig davon, welche Methode Sie anwenden (Satz 4 derselben Bestimmung), und eine Lampe, die am 30. September bezahlt und am 2. Oktober versandt wurde, fällt unter den September.
Sie müssen diesem Verbraucher keine Rechnung ausstellen; die Pflicht gilt für gewerbliche Käufer und nichtgewerbliche Juristische Personen wie beispielsweise öffentliche Einrichtungen (§ 14 Abs. 2 UStG). Sie müssen den Vorgang jedoch erfassen und dabei die Zahlung sowie den Versand der Bestellung zuordnen.
Leipzig nach Salzburg: Welches Land hat die Mehrwertsteuer?
In meiner Praxis berechnen die meisten Geschäfte diesem Kunden 19 Prozent. Der richtige Satz beträgt 20 Prozent, und zwar der österreichische.
Sie oder Ihr Spediteur haben die Lampe von einem Mitgliedstaat in einen anderen transportiert, und der Käufer hat keine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer: Er ist entweder ein Verbraucher oder ein Unternehmen, das zu klein ist, um eine solche zu benötigen. Es handelt sich um einen innergemeinschaftlichen Fernverkauf (innergemeinschaftlicher Fernverkauf), der dort besteuert wird, wo sich die Waren am Ende des Transports befinden (§ 3c Abs. 1 UStG). Der Schwellenwert von 10.000 Euro gilt nur für einen Händler, der in genau einem Mitgliedstaat ansässig ist (§ 3c Abs. 4 UStG), und diese Marke ist in keinem Mitgliedstaat ansässig, daher besteuert Österreich die erste Lampe.
Sie müssen sich dafür nicht in Österreich registrieren lassen. Sie können dies über den One-Stop-Shop (§ 18j UStG) melden – eine vierteljährliche Erklärung, die alle EU-Länder abdeckt, in die Sie verkauft haben –, sofern Sie sich vor Beginn des Quartals oder spätestens bis zum 10. des Monats nach Ihrem ersten solchen Verkauf registriert haben (Art. 57d der Durchführungsverordnung 282/2011). Wenn Sie beides versäumen, verlangt Österreich eine eigene Registrierung. Für einen außerhalb der EU ansässigen Händler gilt der One-Stop-Shop in dem Land, aus dem die Waren versandt werden; bei Versand aus zwei Ländern wählen Sie eines aus – für das betreffende Jahr und die beiden folgenden Jahre.
Die Steuer auf den Verkauf in Salzburg wird in der One-Stop-Shop-Erklärung angegeben, niemals in der deutschen. Der Nettobetrag erscheint dennoch in der deutschen Steuererklärung, und zwar im Feld für in Deutschland nicht steuerpflichtigen Umsatz (Kz 45, Zeile 51 des Formulars). Der Verkauf in Dresden wird in der deutschen Steuererklärung als steuerpflichtiger Umsatz ausgewiesen und niemals im One-Stop-Shop. Das umgekehrte Szenario, das ich oft beobachte, ist ein inländischer Verkauf in Deutschland, der in den One-Stop-Shop verschoben wurde, weil das Abrechnungssystem des Shops „EU“ als eine Einheit behandelt hat.
Von Leipzig nach Rotterdam, an ein Unternehmen: keine Mehrwertsteuer – unter welchen Voraussetzungen?
Ein niederländischer Einzelhändler bestellt vierzig Lampen für sein eigenes Geschäft und gibt Ihnen beim Bezahlvorgang seine Umsatzsteuer-Identifikationsnummer an.
In diesem Fall ist die Rechnung bis zum 15. des Folgemonats verpflichtend, muss Ihre und die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Kunden enthalten (§ 14a Abs. 3 UStG) und ist mehrwertsteuerfrei. Der Verkauf ist eine innergemeinschaftliche Lieferung, die von der deutschen Umsatzsteuer befreit ist (§ 4 Nr. 1 Buchst. b und § 6a UStG), und er erscheint in Ihrer deutschen Umsatzsteuererklärung im Feld für steuerbefreite innergemeinschaftliche Lieferungen in dem Zeitraum, in dem Sie die Rechnung ausgestellt haben (§ 18b UStG). Er erscheint ein zweites Mal in der Zusammenfassenden Meldung (ZM), dem separaten Bericht, der die niederländischen Behörden über den zu erwartenden Kauf informiert (§ 18a UStG) und der bis zum 25. des auf den Zeitraum folgenden Monats fällig ist: im Quartal, bis Ihre innergemeinschaftlichen Lieferungen 50.000 Euro übersteigen, danach monatlich.
Zwei Voraussetzungen sind Bestandteil der Befreiung selbst. Die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Käufers muss an diesem Tag gültig sein, und die Lieferung muss in der Zusammenfassenden Meldung korrekt ausgewiesen werden (§ 6a Abs. 1 Satz 1 Nr. 4 und § 4 Nr. 1 Buchst. b UStG). Außerdem benötigen Sie einen Nachweis darüber, dass die Waren Deutschland verlassen haben: eine Gelangensbestätigung des Käufers (keine Unterschrift erforderlich, wenn diese elektronisch aus dessen eigenen Systemen stammt) oder die Dokumente des Spediteurs (§ 17a und § 17b UStDV) sowie die Angaben zum Käufer, zur Ware, zum Datum und zum Bestimmungsort in Ihren Büchern (§ 17d UStDV).
Ein Münchner Einzelhändler würde wie jeder andere auch 19 Prozent zahlen: Die B2B-Reverse-Charge gilt für Dienstleistungen, eingebaute Waren und eine kurze Liste wie z. B. Altmetall (§ 13b Abs. 2 UStG), jedoch nicht für Lampen.
Manchester nach Hamburg, direkt: Nimmt Deutschland das überhaupt wahr?
Nun ist der Lagerbestand im Geschäft in Leipzig aufgebraucht, und eine Lampe wird direkt aus Großbritannien an einen Verbraucher in Hamburg versandt.
Der Transport beginnt außerhalb der EU, daher findet der Verkauf außerhalb Deutschlands statt (§ 3 Abs. 6 Satz 1 UStG) und Deutschland erhebt darauf keine Steuer. An der Grenze fällt Einfuhrumsatzsteuer an, und bei einem nicht verzollten Paket zieht der Spediteur diese vom Kunden ein.
Das ändert sich, wenn Sie die Ware „Delivered Duty Paid“ (DDP) versenden. Wenn die Einfuhrumsatzsteuer von Ihnen oder einer in Ihrem Namen handelnden Person geschuldet wird (§ 3 Abs. 8 UStG) – was bei einem britischen Händler bedeutet, dass Ihr Spediteur die Zollabfertigung als Ihr indirekter Vertreter vornimmt –, verlagert sich der Ort der Leistungserbringung nach Deutschland. Nun handelt es sich um einen deutschen Verkauf mit einem Steuersatz von 19 Prozent, der in Ihrer Umsatzsteuererklärung anzugeben ist. Die Einfuhrumsatzsteuer wird in dem Monat als Vorsteuer zurückerstattet, in dem der Zoll die Anmeldung angenommen hat, vorausgesetzt, Sie sind in den Unterlagen als Importeur genannt. Die Versandbedingung ist hierfür nicht entscheidend; entscheidend ist, wer nach dem Zollrecht die Einfuhrumsatzsteuer schuldet (UStAE 3.13). Wenn der Spediteur das Paket in eigenem Namen und auf eigene Rechnung abgefertigt und Ihnen lediglich die Steuer in Rechnung gestellt hat, schuldet der Spediteur die Steuer, nicht Sie, und Sie können sie nicht abziehen. Vereinbaren Sie die Zollabwicklung mit Ihrem Spediteur vor dem Versand des ersten Pakets.
Für Sendungen im Wert von bis zu 150 Euro gibt es einen dritten Weg, den „Import One Stop Shop“, den ein Händler außerhalb der EU nur über einen in der EU ansässigen Vermittler nutzen kann, der gemeinsam mit ihm für die Steuer haftet. Das ist ein Thema für einen eigenen Artikel.
Die beiden Fälle, in denen der Verkauf an den Verbraucher nicht auf Ihre Rechnung geht
Ein „Merchant-of-Record“-Checkout. Angenommen, die Marke aus Manchester fügt einen grenzüberschreitenden Checkout-Service hinzu. Einige dieser Dienste wickeln Ihren Verkauf nicht ab. Sie kaufen die Lampe von Ihnen und verkaufen sie weiter, und der Vertrag mit dem Verbraucher besteht zwischen ihnen und dem Verbraucher. Dann ist es ihre Aufgabe, den Verkauf an den Verbraucher zu melden. Sie haben dennoch einen Verkauf getätigt, nämlich den der Lampe an dieses Unternehmen. Wo dieser Verkauf besteuert wird, hängt davon ab, wer die Ware versendet: Wenn Sie sie versenden, gehört der Transport zu Ihrer Lieferung und findet in Leipzig statt (§ 3 Abs. 6a Satz 2 und Abs. 6 UStG), also 19 Prozent an eine deutsche Adresse und steuerbefreit nach den Rotterdamer Bedingungen, wenn sie ins Ausland geht. Wenn der Checkout-Dienst den Transport selbst organisiert, kann der Transport stattdessen zu dessen Lieferung gehören, und die Antwort hängt vom Vertrag ab. Lesen Sie die AGB: Verkauft das Unternehmen die Waren im eigenen Namen an den Verbraucher, unabhängig davon, ob es sie von Ihnen kauft oder in Kommission nimmt (§ 3 Abs. 3 UStG)? Wenn ja, ist dieses Unternehmen Ihr Kunde.
Eine Marktplatzbestellung versenden Sie selbst. Eine Lampe, die ein Verbraucher bei Amazon oder Kaufland bestellt und die Sie von Leipzig aus versenden, gilt als Verkauf der Plattform. Bei einem außerhalb der EU ansässigen Händler gilt die Plattform als fiktiver Lieferant – so der gesetzliche Begriff für die Behandlung als Händler (§ 3 Abs. 3a Satz 1 UStG). Sie geben in Feld 43 (Kz 43) der deutschen Umsatzsteuererklärung eine Lieferung der Lampe an die Plattform an, die gemäß § 4 Nr. 4c UStG steuerbefreit ist – steuerbefreite Lieferungen mit Vorsteuerabzug. Marktplatzbestellungen von gewerblichen Käufern fallen nicht unter diese Regelung und bleiben vollständig Ihre Sache. Eine Lampe, die in Ihrem eigenen Shop bestellt und über Amazons Multi-Channel-Versandsystem aus deutschem Lagerbestand versandt wird, unterliegt wie die Bestellung aus Dresden einem Steuersatz von 19 Prozent, da der Käufer Sie nicht über die Schnittstelle der Plattform erreicht hat (Art. 5b der Durchführungsverordnung 282/2011). Aus polnischem oder tschechischem Lagerbestand handelt es sich stattdessen um einen Fernverkauf nach Deutschland.
Wo jede Bestellung landet
Sechs Bestellungen, ein Lager, ein Unternehmen:
- Dresden, Verbraucher: Deutsche Steuererklärung, 19 oder 7 Prozent, im Monat der Zahlung durch den Kunden oder im Monat des Versands, je nachdem, welcher Zeitpunkt früher liegt.
- Salzburg, Verbraucher: Steuer in der One-Stop-Shop-Erklärung zum österreichischen Satz, der Nettobetrag im Feld der deutschen Steuererklärung für in Deutschland nicht steuerpflichtigen Umsatz.
- Rotterdam, Unternehmen: Deutsche Steuererklärung als steuerbefreite innergemeinschaftliche Lieferung im Monat der Rechnungsstellung, zusätzlich die EG-Auflistung.
- Hamburg, direkt aus Großbritannien: keine Verpflichtung in Deutschland, wenn der Kunde die Einfuhrumsatzsteuer gezahlt hat; ein deutscher Verkauf zu 19 Prozent, wenn Sie dies getan haben.
- Bestellung über einen „Merchant-of-Record“: Der Verkauf an den Verbraucher geht auf dessen Konto. Ihr Verkauf an ihn gilt als deutscher Verkauf, solange Sie von Leipzig aus an eine deutsche Adresse versenden; wenn er den Transport organisiert, prüfen Sie den Vertrag.
- Bestellung eines Verbrauchers über einen Marktplatz, von Ihnen versandt: eine steuerbefreite Lieferung an die Plattform in der deutschen Steuererklärung. Der Verkauf an den Verbraucher geht auf das Konto der Plattform.
Was diese Woche zu beachten ist
- Sortieren Sie die Bestellungen eines Monats manuell in die sechs oben genannten Zeilen, und zwar nach dem früheren der beiden Termine – Zahlungs- oder Versanddatum; Geschäftsbestellungen nach Rechnungsdatum. Jede Bestellung, die in der steuerlichen Meldung des Shops in einer anderen Zeile aufgeführt ist, wurde falsch zugeordnet.
- Überprüfen Sie, welchen Steuersatz die Kasse einem österreichischen, einem französischen und einem niederländischen Verbraucher berechnet hat. Wenn bei allen dreien 19 Prozent angegeben sind, behandelt der Shop die EU wie Deutschland.
- Finden Sie heraus, ob die Kasse Umsatzsteuer-Identifikationsnummern über VIES, den Validierungsdienst der EU, überprüft. Eine Nummer, die nie überprüft wurde, führt entweder zu einer Befreiung, die Sie nicht nachweisen können, oder dazu, dass einem Unternehmen die VerbrauchermwSt. in Rechnung gestellt wird.
- Lesen Sie die Versandbedingungen Ihrer Bestellungen direkt aus dem Ausland. DDP, bei dem Sie die Einfuhrumsatzsteuer zahlen, ist nur die Absicht. Entscheidend ist, wen der Zoll als Schuldner erfasst hat: Sie – über Ihren Spediteur – und der Verkauf ist in Deutschland steuerpflichtig; der Kunde – und er ist es nicht.
- Suchen Sie in den AGB Ihres Zahlungsanbieters nach „Merchant of Record“ und prüfen Sie, wer den Transport organisiert. Wenn Sie diesen Begriff finden, müssen Sie die Verkäufe an Verbraucher nicht selbst anmelden. Was Sie anmelden, ist ein Geschäftsverkauf an dieses Unternehmen, der dort besteuert wird, wo der Transport beginnt, sofern Sie der Absender sind.
Die meisten Steuerberechnungsmodule für Online-Shops wurden bei der Einführung einmalig für das Heimatland des Gründers eingerichtet. Dann kamen ein Lager, ein Land, ein Großhandelskunde und ein Checkout-Plugin hinzu, und niemand hat sich mehr darum gekümmert. In den Fällen, die ich beobachte, macht sich das etwa ein Jahr später bemerkbar – in Form eines Schreibens, in dem gefragt wird, warum die deutsche Steuererklärung, die One-Stop-Shop-Erklärung und die eigenen Buchhaltungsunterlagen des Shops drei unterschiedliche Geschichten erzählen.
Bonus-Tipp vom M2E-Team: Erleichtern Sie sich das Multichannel-Auftragsmanagement
Wie dieser Leitfaden zeigt, kann es eine Rolle spielen, woher eine Bestellung stammt. Ein Verkauf über Ihren eigenen Shop und eine Kundenbestellung über einen Marktplatz müssen möglicherweise unterschiedlich behandelt werden.
M2E Pro unterstützt Adobe Commerce- und Magento-Händler bei der Verwaltung der operativen Aspekte ihrer Verkäufe auf Marktplätzen. Sie können Kanäle wie Amazon, eBay und Walmart anbinden, Produkt- und Bestandsdaten synchronisieren und Marktplatzbestellungen über Ihre Magento-Umgebung verwalten.
Da es weniger isolierte Prozesse gibt, lassen sich Ihre Multichannel-Verkaufsdaten leichter organisieren und Bestellungen dem richtigen Kanal zuordnen.
