L’ultima volta ho scritto che nessuna regola del marketplace si applica al tuo negozio: non c’è alcuna piattaforma di mezzo, quindi la vendita è a tuo carico. Se la Germania la tassi o meno è una questione a parte. Quattro ordini che partono dallo stesso Magazinno in una settimana possono essere una vendita in Germania, una vendita in Austria, una vendita esente da IVA e una vendita di cui la Germania non viene mai a conoscenza. Ciò che determina la classificazione è il file dell’ordine: da dove è partito il pacco, dove è stato spedito, se l’acquirente è un’azienda e chi ha pagato l’IVA all’importazione.
Prendiamo un negozio. Il marchio ha sede a Manchester, vende sul proprio negozio Magento o Adobe Commerce e tiene le scorte in un Magazinno di terze parti vicino a Lipsia. Nessun ufficio nell’UE, nessun personale sul posto, solo i pallet. I quattro ordini riportati di seguito coprono la maggior parte di ciò che spedisce nell’UE in una settimana; le esportazioni hanno regole a sé stanti.
Da Lipsia a Dresda: quale pacco, quale mese?
Un consumatore a Dresda fa un ordine per una lampada e il pacco parte dal Magazinno di Lipsia.
Quando le merci vengono spedite, la vendita è tassata nel luogo da cui parte la spedizione (§ 3 comma 6 frase 1 della legge tedesca sull’IVA, UStG). È partita dalla Germania, quindi si tratta di una vendita tedesca all’aliquota tedesca: 19% per la lampada, 7% se fosse stato un libro o un sacchetto di caffè. Va inserita nella dichiarazione IVA anticipata (Umsatzsteuer-Voranmeldung, o UStVA), mensile o trimestrale a seconda di quanto stabilito dall’ufficio delle imposte, al netto dell’IVA, nella casella relativa all’aliquota applicabile.
La base imponibile è l’importo effettivamente pagato dal cliente, spese di spedizione incluse, diviso per 1,19, oppure per 1,07 per la parte soggetta ad aliquota ridotta di un carrello misto.
Poi il mese. Il metodo standard tassa la vendita nel momento in cui viene effettuata: l’imposta matura alla fine del periodo di dichiarazione in cui la merce è stata consegnata al vettore (§ 16 comma 1 frase 1, § 13 comma 1 n. 1 lett. a UStG). A meno che il cliente non abbia pagato in anticipo, cosa che nei pagamenti online avviene quasi sempre. In tal caso, l’imposta matura nel mese in cui è pervenuto il pagamento, indipendentemente dal metodo adottato (frase 4 della stessa disposizione), e una lampada pagata il 30 settembre e spedita il 2 ottobre rientra nel mese di settembre.
Non è necessario emettere una fattura a questo consumatore; l’obbligo si applica agli acquirenti commerciali e alle persone giuridiche non commerciali, come gli enti pubblici (§ 14 comma 2 UStG). È tuttavia necessario registrarla, associando il pagamento e la spedizione all’ordine corrispondente.
Da Lipsia a Salisburgo: quale IVA applicare?
Nella mia esperienza, la maggior parte dei negozi applica a questo cliente l’aliquota del 19%. L’aliquota corretta è del 20% ed è quella austriaca.
Tu o il tuo corriere avete trasportato la lampada da uno Stato membro all’altro e l’acquirente non possiede un numero di partita IVA: si tratta di un consumatore o di un’azienda troppo piccola per averne bisogno. Si tratta di una vendita a distanza intracomunitaria (innergemeinschaftlicher Fernverkauf), tassata nel luogo in cui si trovano i beni al termine del trasporto (§ 3c comma 1 UStG). La soglia di 10.000 euro esiste solo per un venditore stabilito in un unico Stato membro (§ 3c comma 4 UStG), e questo marchio non è stabilito in nessuno di essi, quindi è l’Austria a tassare la prima lampada.
Non è necessario registrarsi in Austria per questo. È possibile dichiararla tramite lo Sportello Unico (§ 18j UStG), una dichiarazione trimestrale che copre tutti i paesi dell’UE in cui si è venduto, a condizione che ci si sia registrati prima dell’inizio del trimestre o, al più tardi, entro il 10 del mese successivo alla prima vendita di questo tipo (art. 57d del Regolamento di esecuzione 282/2011). Se non si rispetta nessuna delle due condizioni, l’Austria richiede una propria registrazione. Per un venditore con sede al di fuori dell’UE, lo sportello unico (One Stop Shop) è attivo nel paese da cui vengono spediti i beni; se la spedizione proviene da due paesi, se ne sceglie uno, per quell’anno e per i due successivi.
L’imposta sulla vendita a Salisburgo va inserita nella dichiarazione dello sportello unico, mai in quella tedesca. Il suo importo netto compare comunque nella dichiarazione tedesca, nella casella relativa al fatturato non imponibile in Germania (Kz 45, riga 51 del modulo). La vendita a Dresda va inserita nella dichiarazione tedesca come fatturato imponibile e mai nello sportello unico. Il caso opposto, che vedo spesso, è una vendita sul mercato interno tedesco inserita nello sportello unico perché il sistema fiscale del negozio ha considerato “UE” come un’unica entità.
Da Lipsia a Rotterdam, a un’azienda: nessuna IVA, a quali condizioni?
Un rivenditore olandese fa un ordine per quaranta lampade per il proprio negozio e ti fornisce il suo numero di partita IVA al momento del pagamento.
In questo caso la fattura è obbligatoria, entro il 15 del mese successivo, e deve riportare il tuo numero di partita IVA e il loro (§ 14a comma 3 UStG), e non è soggetta a imposta. La vendita costituisce una cessione intracomunitaria (innergemeinschaftliche Lieferung), esente dall’IVA tedesca (§ 4 n. 1 lett. b e § 6a UStG), e va riportata nella dichiarazione IVA tedesca nella casella relativa alle cessioni intracomunitarie esenti, nel periodo in cui è stata emessa la fattura (§ 18b UStG). Essa compare una seconda volta nell’Elenco delle vendite intracomunitarie (Zusammenfassende Meldung, o ZM), la dichiarazione separata che comunica alle autorità olandesi di aspettarsi l’acquisto (§ 18a UStG), da presentare entro il 25 del mese successivo al periodo: il trimestre fino a quando le vostre cessioni intracomunitarie non superano i 50.000 euro in un unico periodo, poi il mese.
Due condizioni fanno parte dell’esenzione stessa. Il numero di partita IVA dell’acquirente deve essere valido alla data della transazione e la cessione deve essere riportata correttamente nella Dichiarazione riepilogativa delle vendite intracomunitarie (§ 6a, comma 1, frase 1, n. 4 e § 4, n. 1, lett. b UStG). È inoltre necessario dimostrare che la merce ha lasciato la Germania: una conferma di arrivo da parte dell’acquirente (Gelangensbestätigung; non è necessaria la firma se proviene elettronicamente dai propri sistemi) o i documenti del vettore (§ 17a e § 17b UStDV), oltre ai dati dell’acquirente, alla merce, alla data e alla destinazione nei propri registri contabili (§ 17d UStDV).
Un rivenditore di Monaco pagherebbe il 19% come chiunque altro: l’inversione contabile B2B riguarda i servizi, i beni installati e un breve elenco di articoli come i rottami metallici (§ 13b comma 2 UStG), ma non le lampadine.
Da Manchester ad Amburgo, senza scali: la Germania ne tiene conto?
Ora il negozio di Lipsia ha esaurito le scorte e spedisce una lampada a un consumatore di Amburgo direttamente dal Regno Unito.
Il trasporto ha inizio al di fuori dell’UE, pertanto la vendita avviene al di fuori della Germania (§ 3 comma 6 frase 1 UStG) e la Germania non applica alcuna imposta su di essa. L’IVA all’importazione è dovuta alla frontiera e, nel caso di un pacco non sdoganato, il corriere la riscuote dal cliente.
La situazione cambia se la spedizione è stata effettuata in regime «dazio pagato». Se l’IVA all’importazione è a carico tuo o di qualcuno che agisce per tuo conto (§ 3 comma 8 UStG) – il che, per un venditore del Regno Unito, significa che il tuo corriere la sdoganerà in qualità di tuo rappresentante indiretto – il luogo di fornitura si sposta in Germania. A questo punto si tratta di una vendita tedesca soggetta all’aliquota del 19%, da indicare nella tua dichiarazione dei redditi. L’IVA all’importazione viene recuperata come IVA a credito nel mese in cui la dogana ha accettato la dichiarazione, a condizione che la documentazione indichi te come importatore. Il termine di spedizione non è determinante; ciò che conta è chi è debitore dell’IVA all’importazione ai sensi della normativa doganale (UStAE 3.13). Se il corriere ha sdoganato il pacco a proprio nome e per proprio conto e ti ha semplicemente addebitato l’imposta, è il corriere a esserne debitore, non tu, e non spetta a te dedurla. Concorda il trattamento doganale con il tuo corriere prima del primo pacco.
Per le spedizioni di valore pari o inferiore a 150 euro, esiste una terza opzione, l’Import One Stop Shop, che un venditore al di fuori dell’UE può utilizzare solo tramite un intermediario con sede nell’UE che diventa responsabile dell’imposta insieme a lui. Questo è un argomento a sé stante.
I due casi in cui la vendita al consumatore non è a tuo carico
Un checkout con «merchant-of-record». Supponiamo che il marchio di Manchester aggiunga un servizio di checkout transfrontaliero. Alcuni di questi non gestiscono direttamente la tua vendita. Acquistano la lampada da te e la rivendono, e il contratto del consumatore è con loro. In tal caso, spetta a loro dichiarare la vendita al consumatore. Tu hai comunque una vendita, quella della lampada a tale azienda. Il luogo in cui tale vendita è soggetta a imposta dipende da chi spedisce la merce: se la spedisci tu, il trasporto fa parte della tua fornitura e ha luogo a Lipsia (§ 3 comma 6a frase 2 e comma 6 UStG), quindi al 19% verso un indirizzo tedesco ed esente alle condizioni di Rotterdam se è destinata all’estero. Se il servizio di checkout organizza direttamente il trasporto, quest’ultimo può invece far parte della sua fornitura, e la risposta dipende dal contratto. Leggi i termini: l’azienda vende la merce al consumatore a proprio nome, indipendentemente dal fatto che la acquisti da te o la prenda in commissione (§ 3 comma 3 UStG)? Se sì, il tuo cliente è quell’azienda.
Un ordine su un marketplace che spedisci tu stesso. Una lampada ordinata su Amazon o Kaufland da un consumatore e spedita da te da Lipsia costituisce una vendita della piattaforma. Per un venditore con sede al di fuori dell’UE, la piattaforma è considerata il fornitore, termine giuridico che indica il trattamento della stessa come venditore (§ 3 comma 3a frase 1 UStG). Ciò che devi dichiarare è una fornitura della lampada alla piattaforma, esente ai sensi del § 4 n. 4c UStG, nella casella 43 della dichiarazione dei redditi tedesca (codice 43), relativa alle forniture esenti con recupero dell’IVA a monte. Gli ordini sul marketplace provenienti da acquirenti aziendali non rientrano in tale norma e rimangono interamente a tuo carico. Una lampada ordinata sul tuo negozio online e spedita tramite la gestione multicanale di Amazon da un magazzino tedesco è soggetta all’IVA al 19%, come l’ordine di Dresda, poiché l’acquirente non ti ha contattato tramite l’interfaccia della piattaforma (art. 5b del regolamento di esecuzione 282/2011). Se proviene da un magazzino polacco o ceco, si tratta invece di una vendita a distanza verso la Germania.
Dove finisce ogni ordine
Sei ordini, un Magazinno, un’azienda:
- Dresda, consumatore: dichiarazione tedesca, al 19% o al 7%, nel mese in cui il cliente ha effettuato il pagamento oppure nel mese in cui è stata effettuata la spedizione, a seconda di quale delle due date sia precedente.
- Salisburgo, consumatore: imposta nella dichiarazione One Stop Shop all’aliquota austriaca; l’importo netto va inserito nella casella della dichiarazione tedesca relativa al fatturato non imponibile in Germania.
- Rotterdam, azienda: dichiarazione tedesca come cessione intracomunitaria esente nel mese di emissione della fattura, più l’elenco delle vendite intracomunitarie.
- Amburgo, direttamente dal Regno Unito: nulla in Germania se il cliente ha pagato l’IVA all’importazione; una vendita tedesca al 19% se l’hai pagata tu.
- Ordine con «merchant-of-record»: la vendita al consumatore è a carico loro. La tua vendita a loro è tedesca se spedisci da Lipsia a un indirizzo tedesco; se sono loro a organizzare il trasporto, controlla il contratto.
- Ordine di un consumatore su marketplace, spedito da te: una fornitura esente alla piattaforma nella dichiarazione tedesca. La vendita al consumatore è a carico della piattaforma.
Cosa controllare questa settimana
- Ordina manualmente gli ordini di un mese nelle sei righe sopra indicate, in base alla data più precoce tra quella di pagamento e quella di spedizione; per gli ordini aziendali, in base alla data della fattura. Qualsiasi ordine che nella dichiarazione fiscale del negozio sia stato inserito in una riga diversa è stato archiviato in modo errato.
- Verifica quale aliquota sia stata applicata alla cassa a un consumatore austriaco, uno francese e uno olandese. Se tutti e tre indicano il 19%, il negozio sta trattando l’UE come se fosse la Germania.
- Verificate se il sistema di pagamento convalida i numeri di partita IVA tramite VIES, il servizio di convalida dell’UE. Un numero mai verificato comporta un’esenzione che non potete dimostrare, oppure l’addebito dell’IVA al consumatore a un’azienda.
- Leggete le condizioni di spedizione sui vostri ordini provenienti direttamente dall’estero. Il DDP, in cui pagate l’IVA all’importazione, è solo un’intenzione. Ciò che conta è chi la dogana ha registrato come debitore: se sei tu, tramite il tuo corriere, la vendita è considerata tedesca; se è il cliente, non lo è.
- Cerca nei termini del tuo fornitore di servizi di pagamento l’espressione “merchant of record” e verifica chi organizza il trasporto. Se la trovi, le vendite al consumatore non devono essere dichiarate da te. Quello che devi dichiarare è una vendita aziendale a quella società, tassata nel luogo di partenza del trasporto se sei tu a spedirla.
La maggior parte dei sistemi di calcolo delle imposte dei negozi è stata configurata una sola volta, al momento del lancio, in base al Paese di origine del fondatore. Successivamente, l’azienda ha aggiunto un Magazinno, un Paese, un cliente all’ingrosso e un plug-in per la cassa, e nessuno è più tornato indietro. Nei casi che ho osservato, il problema emerge circa un anno dopo, sotto forma di una lettera in cui si chiede perché i dati relativi ai resi in Germania, quelli dello “One Stop Shop” e quelli della contabilità del negozio stesso raccontino tre storie diverse.
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Come illustra questa guida, la provenienza di un ordine può essere rilevante. Una vendita effettuata tramite il proprio negozio e un ordine di un consumatore effettuato tramite un marketplace potrebbero dover essere gestiti in modo diverso.
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Grazie alla riduzione dei processi disgiunti, diventa più facile mantenere organizzati i dati relativi alle vendite multicanale e risalire al canale corretto da cui proviene ogni ordine.
