Da última vez, escrevi que nenhuma regra do marketplace se aplica à tua própria loja: não há nenhuma plataforma intermédia, pelo que a venda é da tua responsabilidade. Se a Alemanha a tributa ou não, isso é outra questão. Quatro pedidos que saem do mesmo Armazém numa semana podem corresponder a uma venda na Alemanha, a uma venda na Áustria, a uma venda isenta de IVA e a uma venda que a Alemanha nunca chega a registar. O que determina isso está no registo dos pedidos: de onde partiu o pedido, para onde foi, se o comprador é uma empresa e quem pagou o IVA de importação.
Considere uma loja. A marca está sediada em Manchester, vende na sua própria loja Magento ou Adobe Commerce e mantém o stock num Armazém de terceiros perto de Leipzig. Não há escritório na UE, nem pessoal no local, apenas as paletes. Os quatro pedidos abaixo abrangem a maior parte do que a marca envia para a UE numa semana; as exportações têm as suas próprias regras.
De Leipzig para Dresden: qual a caixa, qual o mês?
Um consumidor em Dresden faz um pedido para um candeeiro e a encomenda sai do Armazém de Leipzig.
Quando as mercadorias são enviadas, a venda é tributada no local de partida da remessa (§ 3, n.º 6, frase 1, da Lei alemã do IVA, UStG). Como partiu da Alemanha, trata-se de uma venda alemã à taxa alemã: 19% para o candeeiro, 7% se fosse um livro ou um saco de café. Deve ser incluída na sua declaração antecipada (Umsatzsteuer-Voranmeldung, ou UStVA), mensal ou trimestral, conforme determinado pela administração fiscal, líquida de IVA, na caixa correspondente à taxa aplicável.
A base de cálculo é o valor efetivamente pago pelo cliente, incluindo portes de envio, dividido por 1,19, ou por 1,07 no caso da parte sujeita a taxa reduzida de um cesto misto.
Depois, o mês. O método padrão tributa a venda no momento em que esta é realizada: o imposto surge no final do período de declaração em que as mercadorias foram entregues à transportadora (§ 16, n.º 1, frase 1, § 13, n.º 1, n.º 1, alínea a) da UStG). A menos que o cliente tenha pago antecipadamente, o que, num checkout online, acontece quase sempre. Nesse caso, o imposto surge no mês em que o pagamento foi recebido, independentemente do método que estiver a utilizar (frase 4 da mesma disposição), e uma lâmpada paga a 30 de setembro e enviada a 2 de outubro é considerada de setembro.
Não é necessário emitir fatura a este consumidor; a obrigação aplica-se a compradores empresariais e a pessoas coletivas não empresariais, tais como organismos públicos (§ 14, n.º 2, da UStG). É necessário registar a transação, associando o pagamento e o envio aos pedidos.
De Leipzig para Salzburgo: qual é a taxa de IVA aplicável?
Na minha experiência, a maioria das lojas cobra 19 por cento a este cliente. A taxa correta é de 20 por cento, e é a da Áustria.
O cliente ou a sua transportadora transportaram o candeeiro de um Estado-Membro para outro, e o comprador não possui um número de identificação fiscal para efeitos de IVA: trata-se de um consumidor ou de uma empresa demasiado pequena para necessitar de um. Trata-se de uma venda à distância intracomunitária (innergemeinschaftlicher Fernverkauf), tributada no local onde se encontram os bens no momento em que o transporte termina (§ 3c, n.º 1, da UStG). O limiar de 10 000 euros aplica-se apenas a um vendedor estabelecido em exatamente um Estado-Membro (§ 3c, n.º 4, da UStG), e esta marca não está estabelecida em nenhum, pelo que a Áustria tributa o primeiro candeeiro.
Não é necessário registar-se na Áustria para este efeito. Pode declarar-se através do One Stop Shop (§ 18j da UStG), numa única declaração trimestral que abrange todos os países da UE para os quais efetuou vendas, desde que se tenha registado antes do início do trimestre ou, o mais tardar, até ao dia 10 do mês seguinte à sua primeira venda deste tipo (art. 57.º-D do Regulamento de Execução n.º 282/2011). Se não cumprir nenhuma das duas condições, a Áustria exigirá o seu próprio registo. Para um vendedor estabelecido fora da UE, o One Stop Shop aplica-se no país de onde as mercadorias são expedidas; se forem expedidas de dois países, deve escolher um, para esse ano e os dois anos seguintes.
O imposto sobre a venda em Salzburgo deve ser incluído na declaração do One Stop Shop, nunca na alemã. O seu montante líquido continua a constar na declaração alemã, na caixa relativa ao volume de negócios não tributável na Alemanha (Kz 45, linha 51 do formulário). A venda em Dresden deve ser incluída na declaração alemã como volume de negócios tributável e nunca no One Stop Shop. O caso inverso, que vejo frequentemente, é uma venda no mercado interno alemão incluída no One Stop Shop porque o sistema fiscal da loja tratou «UE» como um todo único.
De Leipzig para Roterdão, para uma empresa: sem IVA, em que condições?
Um retalhista neerlandês faz pedidos para a sua própria loja e indica-lhe o seu número de identificação fiscal no momento do pagamento.
Desta vez, a fatura é obrigatória, até ao dia 15 do mês seguinte, indicando o seu número de identificação fiscal e o deles (§ 14a, n.º 3, da UStG), e não há imposto a pagar. A venda constitui uma entrega intracomunitária (innergemeinschaftliche Lieferung), isenta de IVA alemão (§ 4 n.º 1, alínea b) e § 6a da UStG), e deve constar na sua declaração de IVA alemã na rubrica relativa a entregas intracomunitárias isentas, no período em que emitiu a fatura (§ 18b da UStG). Aparece uma segunda vez na Lista de Vendas da CE (Zusammenfassende Meldung, ou ZM), o relatório separado que informa as autoridades neerlandesas de que devem esperar a compra (§ 18a da UStG), com prazo até ao dia 25 após o período: o trimestre até que as suas entregas intracomunitárias excedam 50 000 euros num único trimestre; depois, mensalmente.
Duas condições fazem parte da própria isenção. O número de IVA do comprador tem de ser válido na data em questão e a entrega tem de ser declarada corretamente na Declaração de Vendas na CE (§ 6a, n.º 1, frase 1, n.º 4 e § 4, n.º 1, alínea b) da UStG). É também necessário comprovar que as mercadorias saíram da Alemanha: uma confirmação de chegada do comprador (Gelangensbestätigung, não sendo necessária assinatura se for enviada eletronicamente a partir dos seus próprios sistemas) ou os documentos da transportadora (§ 17a e § 17b da UStDV), além dos dados do comprador, das mercadorias, da data e do destino nos seus registos contabilísticos (§ 17d da UStDV).
Um retalhista de Munique pagaria 19 por cento, tal como qualquer outra entidade: o mecanismo de autoliquidação B2B abrange serviços, bens instalados e uma lista restrita, como sucata metálica (§ 13b, n.º 2, da UStG), mas não inclui lâmpadas.
De Manchester para Hamburgo, diretamente: será que a Alemanha sequer se apercebe disso?
Agora, a loja fica sem stock em Leipzig e envia um candeeiro para um consumidor em Hamburgo diretamente do Reino Unido.
O transporte tem início fora da UE, pelo que a venda ocorre fora da Alemanha (§ 3, n.º 6, frase 1, da UStG) e a Alemanha não cobra qualquer imposto sobre a mesma. O IVA de importação é devido na fronteira e, no caso de uma encomenda com direitos aduaneiros por liquidar, a transportadora cobra-o ao cliente.
Isso muda se a remessa for enviada com os direitos aduaneiros pagos. Se o IVA de importação for devido por si ou por alguém que atue em seu nome (§ 3, n.º 8, da UStG), o que, para um vendedor do Reino Unido, significa que a sua transportadora o liquida na qualidade de seu representante indireto, o local de entrega passa a ser a Alemanha. Agora, trata-se de uma venda alemã com uma taxa de 19 por cento, a incluir na sua declaração de impostos. O IVA de importação é recuperado como IVA a deduzir no mês em que a alfândega aceitou a declaração, desde que a documentação o identifique como importador. A modalidade de envio não é determinante para este efeito; o que é determinante é quem é responsável pelo pagamento do IVA de importação nos termos da legislação aduaneira (UStAE 3.13). Se a transportadora desalfandegou a encomenda em seu próprio nome e por sua própria conta e apenas lhe faturou o imposto, é a transportadora que o deve, não o cliente, e não lhe cabe deduzi-lo. Acorde o tratamento aduaneiro com a sua transportadora antes do envio da primeira encomenda.
Para remessas de 150 euros ou menos, existe uma terceira via, o «Import One Stop Shop», que um vendedor fora da UE só pode utilizar através de um intermediário sediado na UE, que se torna responsável pelo imposto juntamente com ele. Esse é um tema para um artigo à parte.
Os dois casos em que a venda ao consumidor não é da sua responsabilidade
Um processo de checkout com «merchant-of-record». Suponhamos que a marca Manchester adote um serviço de checkout transfronteiriço. Alguns destes serviços não processam a sua venda. Eles compram-lhe o candeeiro e revendem-no, e o contrato do consumidor é com eles. Nesse caso, cabe-lhes a eles declarar a venda ao consumidor. Você continua a ter uma venda: o candeeiro a essa empresa. O local onde essa venda é tributada depende de quem envia a mercadoria: se for você a expedí-la, o transporte faz parte da sua entrega e tem lugar em Leipzig (§ 3, n.º 6a, 2.ª frase, e n.º 6 da UStG), pelo que é tributada a 19% para um endereço alemão e isenta ao abrigo das condições de Roterdão, caso seja enviada para o estrangeiro. Se o serviço de checkout organizar ele próprio o transporte, este pode, em vez disso, fazer parte da entrega desse serviço, e a resposta depende do contrato. Leia os termos: a empresa vende os bens ao consumidor em seu próprio nome, quer os compre a si ou os receba em comissão (§ 3, n.º 3, da UStG)? Se sim, o seu cliente é essa empresa.
Um pedido de um marketplace que é você a enviar. Um candeeiro pedido na Amazon ou na Kaufland por um consumidor e enviado por si a partir de Leipzig constitui uma venda da plataforma. Para um vendedor estabelecido fora da UE, a plataforma é considerada o fornecedor, termo legal para tratá-la como o vendedor (§ 3, n.º 3a, frase 1, da UStG). O que deve declarar é uma entrega da lâmpada à plataforma, isenta ao abrigo do § 4, n.º 4c, da UStG, na casa 43 da declaração alemã (Kz 43), entregas isentas com recuperação do IVA a montante. Pedidos do marketplace provenientes de compradores empresariais não se enquadram nessa regra e permanecem inteiramente a seu cargo. Uma lâmpada encomendada na sua própria loja e enviada pela Logística Multicanal da Amazon a partir do stock alemão está sujeita a 19 por cento, tal como o pedido de Dresden, porque o comprador não o contactou através da interface da plataforma (art. 5.º-B do Regulamento de Execução n.º 282/2011). A partir do stock polaco ou checo, trata-se, em vez disso, de uma venda à distância para a Alemanha.
O destino de cada pedido
Seis pedidos, um Armazém, uma empresa:
- Dresden, consumidor: declaração fiscal alemã, 19 ou 7 por cento, no mês em que o cliente pagou ou no mês em que efetuou o envio, consoante o que ocorrer primeiro.
- Salzburgo, consumidor: imposto na declaração do One Stop Shop à taxa austríaca; o montante líquido na caixa da declaração fiscal alemã relativa ao volume de negócios não tributável na Alemanha.
- Roterdão, empresa: declaração fiscal alemã como entrega intracomunitária isenta no mês da fatura, acrescida da Lista de Vendas da CE.
- Hamburgo, diretamente do Reino Unido: nada na Alemanha se o cliente tiver pago o IVA de importação; uma venda alemã a 19 por cento se tiver sido você a pagá-lo.
- Pedidos com «comerciante de registo»: a venda ao consumidor é da responsabilidade deles. A sua venda a eles é alemã, desde que o envio seja feito de Leipzig para uma morada alemã; se forem eles a organizar o transporte, verifique o contrato.
- Pedidos de consumidor numa plataforma de comércio eletrónico, enviados por si: uma entrega isenta à plataforma na declaração alemã. A venda ao consumidor é da responsabilidade da plataforma.
O que verificar esta semana
- Classifique manualmente os pedidos de um mês nas seis linhas acima, por data de pagamento ou de envio (conforme a que for anterior); no caso dos pedidos empresariais, por data da fatura. Qualquer pedido que o próprio relatório fiscal da loja tenha colocado numa linha diferente está mal arquivado.
- Verifique qual a taxa que o sistema de checkout aplicou a um consumidor austríaco, a um francês e a um holandês. Se os três indicarem 19 por cento, a loja está a tratar a UE como se fosse a Alemanha.
- Verifique se o sistema de checkout valida os números de IVA junto do VIES, o serviço de validação da UE. Um número que nunca foi verificado deixa-o com uma isenção que não pode comprovar, ou com uma empresa a cobrar IVA de consumidor a uma empresa.
- Leia as condições de envio nos seus pedidos vindos diretamente do estrangeiro. O DDP, em que paga o IVA de importação, é apenas a intenção. O que é determinante é quem a alfândega registou como devedor: se for você, através da sua transportadora, a venda é considerada alemã; se for o cliente, não é.
- Procure nos termos do seu fornecedor de serviços de checkout por «merchant of record» e verifique quem organiza o transporte. Se o encontrar, as vendas a consumidores não são da sua responsabilidade declarar. O que deve declarar é uma venda a essa empresa, tributada no local de partida do transporte, caso seja você a enviar a mercadoria.
A maioria dos sistemas de cálculo de impostos das lojas foi configurada uma única vez, aquando do lançamento, para o país do próprio fundador. Depois, a empresa adicionou um Armazém, um país, um cliente grossista e um plug-in de checkout, e ninguém voltou atrás. Nos casos que vejo, isso torna-se evidente cerca de um ano depois, sob a forma de uma carta a perguntar por que razão a declaração de impostos alemã, a declaração do One Stop Shop e as próprias contas da loja apresentam três versões diferentes.
Dica extra da equipa M2E: Facilite a gestão multicanal de pedidos
Como este guia mostra, a origem dos pedidos pode ser importante. Uma venda através da sua própria loja e um pedido de um consumidor através de um marketplace podem ter de ser tratados de forma diferente.
O M2E Pro ajuda os vendedores do Adobe Commerce e do Magento a gerir a vertente operacional dessas vendas em plataformas de mercado. Pode ligar canais como a Amazon, o eBay e o Walmart, sincronizar dados de produtos e de inventário e gerir pedidos das plataformas de mercado através do seu ambiente Magento.
Com menos processos desconexos, torna-se mais fácil manter os seus dados de vendas multicanal organizados e rastrear os pedidos até ao canal correto.
