La última vez escribí que ninguna norma del marketplace se aplica a tu propia tienda: no hay ninguna plataforma de por medio, por lo que la venta es cosa tuya. Que Alemania la grave con impuestos es otra cuestión. Cuatro pedidos que salen del mismo almacén en una semana pueden ser una venta en Alemania, una venta en Austria, una venta sin IVA y una venta que Alemania ni siquiera registra. Lo que lo determina está en el expediente del pedido: de dónde salió el paquete, adónde se envió, si el comprador es una empresa y quién pagó el IVA de importación.
Tomemos como ejemplo una tienda. La marca tiene su sede en Mánchester, vende a través de su propia tienda de Magento o Adobe Commerce y almacena sus existencias en un almacén de terceros cerca de Leipzig. No tiene oficina en la UE, ni personal allí, solo los palés. Los cuatro pedidos que se indican a continuación abarcan la mayor parte de lo que envía a la UE en una semana; las exportaciones tienen sus propias normas.
De Leipzig a Dresde: ¿qué caja, qué mes?
Un consumidor de Dresde realiza un pedido para adquirir una lámpara y el paquete sale del almacén de Leipzig.
Cuando se envían mercancías, la venta se grava en el lugar de origen del envío (art. 3, apdo. 6, frase 1, de la Ley alemana del IVA, UStG). El envío se inició en Alemania, por lo que se trata de una venta alemana al tipo alemán: un 19 % para la lámpara, un 7 % si se tratara de un libro o una bolsa de café. Se incluye en tu declaración anticipada (Umsatzsteuer-Voranmeldung, o UStVA), mensual o trimestral según lo establezca la Agencia Tributaria, sin IVA, en la casilla correspondiente al tipo que se le haya aplicado.
La base imponible es lo que el cliente pagó realmente, gastos de Envío incluidos, dividido entre 1,19, o entre 1,07 para la parte sujeta a tipo reducido de una cesta mixta.
A continuación, el mes. El método estándar grava la venta en el momento en que se realiza: el impuesto devenga al final del período de declaración en el que se entregaron los bienes al transportista (art. 16, apdo. 1, frase 1; art. 13, apdo. 1, n.º 1, letra a) de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido [UStG]). A menos que el cliente haya pagado primero, lo que en un proceso de pago en línea casi siempre ocurre. En ese caso, el impuesto devenga en el mes en que se recibió el pago, independientemente del método que se utilice (frase 4 de la misma disposición), y una lámpara pagada el 30 de septiembre y enviada el 2 de octubre corresponde al mes de septiembre.
No es necesario facturar a este consumidor; la obligación se aplica a los compradores empresariales y a las personas jurídicas no empresariales, como los organismos públicos (art. 14, apdo. 2, de la UStG). Sí es necesario registrarlo, haciendo coincidir el pago y el envío con el Pedido.
De Leipzig a Salzburgo: ¿el IVA de qué país?
En mi experiencia, la mayoría de las tiendas cobran a este cliente un 19 %. El tipo correcto es del 20 %, y es el de Austria.
Tú o tu transportista habéis trasladado la lámpara de un Estado miembro a otro, y el comprador no tiene número de IVA: es un consumidor o una empresa demasiado pequeña como para necesitarlo. Se trata de una venta a distancia intracomunitaria (innergemeinschaftlicher Fernverkauf), que se grava en el lugar donde se encuentran los bienes al finalizar el transporte (art. 3c, apdo. 1, de la UStG). El umbral de 10 000 euros solo se aplica a un vendedor establecido en un único Estado miembro (art. 3c, apdo. 4, de la UStG), y esta marca no está establecida en ninguno, por lo que Austria grava la primera lámpara.
No es necesario que te registres en Austria para esto. Puedes declararlo a través de la ventanilla única (§ 18j de la UStG), una declaración trimestral que abarca todos los países de la UE en los que hayas vendido, siempre que te hayas registrado antes de que comience el trimestre o, a más tardar, antes del día 10 del mes siguiente a tu primera venta de este tipo (art. 57d del Reglamento de aplicación 282/2011). Si no cumple ninguno de estos requisitos, Austria exigirá su propio registro. Para un vendedor establecido fuera de la UE, la ventanilla única se gestiona en el país desde el que se envían los bienes; si se envían desde dos países, debe elegir uno, para ese año y los dos siguientes.
El impuesto sobre la venta en Salzburgo se incluye en la declaración de la ventanilla única, nunca en la alemana. Su importe neto sigue figurando en la declaración alemana, en la casilla correspondiente al volumen de negocios no sujeto a impuestos en Alemania (Kz 45, línea 51 del formulario). La venta de Dresde se incluye en la declaración alemana como volumen de negocios sujeto a impuestos y nunca en la ventanilla única. La situación inversa, que veo a menudo, es una venta nacional alemana incluida en la ventanilla única porque el sistema fiscal de la tienda trató «UE» como un todo.
De Leipzig a Róterdam, a una empresa: sin IVA, ¿en qué condiciones?
Un minorista neerlandés realiza un pedido de cuarenta lámparas para su propia tienda y te facilita su número de identificación fiscal al finalizar la compra.
En este caso, la factura es obligatoria, antes del día 15 del mes siguiente, y debe incluir tu número de IVA y el suyo (§ 14a, apartado 3, de la UStG), y no se aplica ningún impuesto. La venta es una entrega intracomunitaria (innergemeinschaftliche Lieferung), exenta del IVA alemán (art. 4, n.º 1, letra b) y art. 6a de la UStG), y aparece en su declaración alemana en la casilla correspondiente a las entregas intracomunitarias exentas, en el periodo en que emitió la factura (art. 18b de la UStG). Aparece por segunda vez en la Declaración recapitulativa de ventas intracomunitarias (Zusammenfassende Meldung, o ZM), el informe independiente que informa a las autoridades neerlandesas de que deben esperar la compra (art. 18a de la UStG), cuyo plazo de presentación vence el día 25 del mes siguiente al período correspondiente: el trimestre hasta que sus entregas intracomunitarias superen los 50 000 euros en un solo trimestre, y a partir de entonces, mensualmente.
La propia exención conlleva dos condiciones. El número de IVA del comprador debe ser válido en la fecha de la operación, y la entrega debe declararse correctamente en la declaración recapitulativa de ventas intracomunitarias (art. 6a, apdo. 1, frase 1, n.º 4, y art. 4, n.º 1, letra b) de la UStG). También es necesario acreditar que las mercancías han salido de Alemania: una confirmación de llegada por parte del comprador (Gelangensbestätigung; no se requiere firma si se envía electrónicamente desde sus propios sistemas) o los documentos del transportista (art. 17a y art. 17b del UStDV), además de los datos del comprador, las mercancías, la fecha y el destino en su contabilidad (art. 17d del UStDV).
Un minorista de Múnich pagaría el 19 %, como cualquier otro: la inversión del sujeto pasivo en el ámbito B2B abarca los servicios, los bienes instalados y una breve lista que incluye, por ejemplo, la chatarra (art. 13b, apdo. 2, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido), pero no las lámparas.
De Mánchester a Hamburgo, directamente: ¿se da cuenta Alemania de ello?
Ahora, la tienda se queda sin existencias en Leipzig y envía una lámpara a un consumidor de Hamburgo directamente desde el Reino Unido.
El transporte comienza fuera de la UE, por lo que la venta tiene lugar fuera de Alemania (art. 3, apdo. 6, frase 1, de la UStG) y Alemania no grava nada al respecto. El IVA de importación se devenga en la frontera y, en el caso de un paquete sin pagar los derechos de aduana, el transportista se lo cobra al cliente.
Esto cambia si lo has enviado con los derechos de aduana pagados. Si el IVA de importación lo debes tú o alguien que actúe en tu nombre (art. 3, apdo. 8, de la UStG), lo que para un vendedor del Reino Unido significa que tu transportista lo despacha como tu representante indirecto, el lugar de entrega se traslada a Alemania. Ahora se trata de una venta alemana al 19 %, que debes declarar en tu declaración. El IVA de importación se recupera como IVA soportado en el mes en que la aduana aceptó la declaración, siempre que la documentación te identifique como importador. La condición de envío no es determinante; lo que decide es quién debe el IVA de importación según la legislación aduanera (UStAE 3.13). Si el transportista despachó el paquete en su propio nombre y por su propia cuenta y solo te facturó el impuesto, es el transportista quien lo debe, no tú, y no te corresponde deducirlo. Acuerda el tratamiento aduanero con tu transportista antes de enviar el primer paquete.
Para envíos de 150 euros o menos, existe una tercera vía, la ventanilla única de importación (Import One Stop Shop), que un vendedor fuera de la UE solo puede utilizar a través de un intermediario con sede en la UE que se convierte en responsable del impuesto junto con él. Eso es tema para otro artículo.
Los dos casos en los que la venta al consumidor no es tuya
Un proceso de pago con «merchant-of-record». Supongamos que la marca de Mánchester añade un servicio de pago transfronterizo. Algunos de estos no procesan tu venta. Te compran la lámpara a ti y la revenden, y el contrato del consumidor es con ellos. En ese caso, les corresponde a ellos declarar la venta al consumidor. Tú sigues teniendo una venta: la lámpara a esa empresa. El lugar donde se grava esa venta depende de quién envíe la mercancía: si la envías tú, el transporte forma parte de tu suministro y tiene lugar en Leipzig (art. 3, apdo. 6a, frase 2, y apdo. 6 de la UStG), por lo que se aplica un 19 % a una dirección alemana y queda exenta según las condiciones de Róterdam si se envía al extranjero. Si el servicio de pago se encarga él mismo del transporte, este puede formar parte de su suministro, y la respuesta depende del contrato. Lee las condiciones: ¿vende la empresa los productos al consumidor en su propio nombre, tanto si te los compra a ti como si los gestiona en comisión (art. 3, apdo. 3, de la UStG)? En caso afirmativo, tu cliente es esa empresa.
Un pedido de un marketplace que envías tú mismo. Una lámpara pedida en Amazon o Kaufland por un consumidor y enviada por ti desde Leipzig constituye una venta de la plataforma. Para un vendedor establecido fuera de la UE, la plataforma es el proveedor presunto, término legal para considerarla como el vendedor (art. 3, apdo. 3a, frase 1, de la UStG). Lo que debe declarar es una entrega de la lámpara a la plataforma, exenta en virtud del art. 4, n.º 4c, de la UStG, en la casilla 43 de la declaración alemana (código 43), correspondiente a entregas exentas con recuperación del IVA soportado. Los pedidos del marketplace procedentes de compradores empresariales quedan fuera de esa norma y siguen siendo tuyos en su totalidad. Una lámpara pedida en tu propia tienda y enviada por la Logística Multicanal de Amazon desde el almacén alemán te corresponde al 19 %, al igual que el pedido de Dresde, porque el comprador no llegó a ti a través de la interfaz de la plataforma (art. 5b del Reglamento de aplicación 282/2011). Desde el almacén polaco o checo, en cambio, se trata de una venta a distancia a Alemania.
Dónde se procesa cada pedido
Seis pedidos, un almacén, una empresa:
- Dresde, consumidor: declaración alemana, al 19 % o al 7 %, en el mes en que el cliente pagó o en el mes en que se realizó el Envío, si este fue anterior.
- Salzburgo, consumidor: el impuesto en la declaración del «One Stop Shop» según el tipo austriaco; el importe neto en la casilla de la declaración alemana correspondiente al volumen de negocio no sujeto a impuestos en Alemania.
- Róterdam, empresa: declaración alemana como entrega intracomunitaria exenta en el mes de la factura, más la lista de ventas intracomunitarias.
- Hamburgo, directamente desde el Reino Unido: nada en Alemania si el cliente pagó el IVA de importación; una venta alemana al 19 % si lo pagaste tú.
- Pedido de «merchant-of-record»: la venta al consumidor es de ellos. Tu venta a ellos es alemana mientras realices el envío desde Leipzig a una dirección alemana; si ellos se encargan del transporte, consulta el contrato.
- Pedido de un consumidor en un marketplace, enviado por ti: una entrega exenta a la plataforma en la declaración alemana. La venta al consumidor es de la plataforma.
Qué hay que comprobar esta semana
- Clasifica manualmente los pedidos de un mes en las seis filas anteriores, según la fecha más temprana entre el pago y el envío; en el caso de los pedidos empresariales, según la fecha de la factura. Cualquier pedido que el propio informe fiscal de la tienda haya incluido en una fila diferente está mal clasificado.
- Comprueba qué tipo impositivo aplicó la caja a un consumidor austriaco, uno francés y uno neerlandés. Si los tres indican un 19 %, la tienda está tratando a la UE como si fuera Alemania.
- Averigua si la caja registra valida los números de IVA en VIES, el servicio de validación de la UE. Un número que nunca se ha comprobado te deja con una exención que no puedes demostrar, o con una empresa a la que se le ha cobrado el IVA de consumo.
- Lee las condiciones de envío de tus pedidos directos desde el extranjero. El DDP, en el que pagas el IVA de importación, es solo la intención. Lo que decide es a quién ha registrado la aduana como deudor: a ti, a través de tu transportista, y la venta es alemana; al cliente, y no lo es.
- Busca en las condiciones de tu proveedor de pago el término «merchant of record» y comprueba quién organiza el transporte. Si lo encuentras, las ventas al consumidor no te corresponden a ti declararlas. Lo que debes declarar es una venta a esa empresa, gravada en el lugar de origen del transporte si eres tú quien realiza el envío.
La mayoría de los sistemas de gestión fiscal de las tiendas se configuraron una sola vez, en el momento del lanzamiento, para el país del propio fundador. Después, la empresa añadió un almacén, un país, un cliente mayorista y un complemento de pago, y nadie volvió a revisar la configuración. En los casos que he observado, el problema surge aproximadamente un año después, en forma de una carta en la que se pregunta por qué la declaración de la renta alemana, la declaración del One Stop Shop y la cuenta de la propia tienda presentan tres versiones diferentes.
Consejo extra del equipo de M2E: simplifica la gestión multicanal de pedidos
Como muestra esta guía, el origen de un pedido puede ser importante. Es posible que una venta a través de tu propia tienda y un pedido de un consumidor a través de un marketplace deban tratarse de forma diferente.
M2E Pro ayuda a los vendedores de Adobe Commerce y Magento a gestionar la parte operativa de las ventas en esos marketplaces. Puedes conectar canales como Amazon, eBay y Walmart, sincronizar los datos de productos e inventario y gestionar los pedidos de los marketplaces a través de tu entorno de Magento.
Al haber menos procesos inconexos, resulta más fácil mantener organizados tus datos de ventas multicanal y rastrear los pedidos hasta el canal correspondiente.
